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从关注企业持续经营到确保企业可持续发展

  企业会计师职能的转变
  一、传统的企业持续经营能力的评估
  企业是否具备持续经营能力,是一个最基本的会计假设。同时,对于企业持续经营能力的评估,是外部审计师事务所和企业管理层以及企业会计师必须具备的能力。所谓持续经营,指的是在可以预见的未来,企业会按照目前的经营规模和现有状态继续其业务经营,没有停业或大规模消减业务的计划。在此基础之上,企业会计师需要按照和运用合理的会计政策编制财务报表和评估本企业的持续经营能力。
  二、可持续发展
  传统的财务会计进行会计计量的时候通常是把企业这个经济主体作为“经济人”来对待的,按照西方主流经济学的观点,企业的根本目的就是经济利益最大化,而根本不考虑社会效益和企业自身的非经济效益。这种经济利益最大化的一个直接后果就是在企业业务经营活动中低成本的使用自然资源和不计后果的向社会和大自然排放各种污染物。而现在的可持续发展的理念则是要求企业在追求经济效益的同时也要考虑社会效益和生态效益,在企业的经营活动中追求企业经济效益,社会效益和生态效益这三者的利益最大化,从而达到整个社会的可持续发展。
  三、企业会计师该如何转变?
  1. 会计计量的变化
  比如成本核算,传统的会计上的成本仅限于企业经营活动中通过交易所产生的经济成本,其中包含与业务经营活动有关的原材料、机器设备、劳动力成本和部分自然资源成本,没有或没有全部反映企业经营活动中消耗的环境成本和自然资源成本。这种成本计量方法必然会导致虚夸的收益,进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当期收益的短期行为,严重损害了整个社会经济的可持续发展。
  可持续发展下的成本范围是按照可持续发展的要求来确定的,它不仅反映了企业经营活动中的经济成本,还包括了非经济成本,即社会总成本。社会总成本是由与经济活动相关的原材料、机器设备、劳动力成本、自然资源成本和环境污染成本做组成的。需要全面计量企业生产经营活动给社会生态环境带来的后果和消耗。所以,企业会计师需要根据可持续发展的要求,重新定义本企业的会计政策和核算手段。
  2. 财务管理手段的更新
  在目前可持续发展已经成为大多数企业的发展战略的前提下,以前只考虑短期经济效益的财务管理手段显然是不符合可持续发展要求的。经济附加值(Economic Value Added, 简称EVA)是目前世界上大型跨国公司常用的企业绩效财务评价方法。简单说,EVA的可持续增长可以为公司,尤其是上市公司带来市场价值的增值。这条途径在实践中几乎对所有组织都十分有效。目前中国的国资委就是用EVA指标来考核大型国企,央企的。需要注意的是,EVA的当前指标并不会起到决定性的作用,重要的是EVA的增长,正是EVA的连续增长为股东带来财富的连续增长。在能够合理计量前面提到的社会总成本(债务资本的成本、股本资本的成本等经济成本加上环境成本和自然资源成本)前提下,我们就能够得出社会总收益,即让企业的所有利益相关方都的到相应的收益。只有一个企业能都给整个社会带来持续的社会总收益的增长,企业会计师就可以得出这个企业的“社会附加值”,然后股东和其他利益相关方就可以用这个指标来评价这个企业给整个社会带来了多少“社会附加值”。
  3. 财务报告的新要求
  现在企业管理的核心是在可持续发展的战略下,公司是否具有可持续发展的能力。这样的信息对股东、广大投资者、债权人、监管机构等报告使用者是非常重要的。从当前中国上市公司现行的可持续发展信息披露实务来看,上市公司大多没有在财务报告中对可持续发展能力作特别说明。同时,企业还局限在财务信息的准备和披露,而不太重视企业非财务信息的总结和发布。而投资者只能通过企业财务报表分析等手段来自行判断。由国际综合报告委员会(IIRC)倡导的综合报告的出现旨在加强和融合现有的财务报告实践和报告框架,使之不断向前发展,可以提供全球经济模式的有用信息,以应对21世纪的挑战。随着可持续发展的战略越来越被各国政府所重视,综合报告的内容将更加清晰和全面。报告将对企业的可持续发展能力进行评估,以满足投资者和其他利益相关方对于企业综合信息获取的需求,同时支持对整个社会的金融、制造、劳动力、人才、自然和社会资本的有效配置。综合报告肯定是未来的发展方向,企业会计师要不断提高自己的业务能力和洞察力,加强企业非财务信息的收集和分析,努力成为企业可持续发展报告的编织者和主导者。

  如何可靠核算社会总成本和社会总收益、合理确定环境和社会成本以及综合报告标准的制定和接受,目前还处于探讨之中。作为企业会计师,应当保持对可持续发展的关注,深刻理解企业运营活动以及对外部利益相关方、社会和环境的影响,从长期可持续发展的角度出发,研究企业会计政策的调整和企业财务报告、非财务信息披露等问题。
  博观而约取,厚积而薄发,未来企业会计师的职能的转变需要会计师更全面的知识储备和更宽广的心胸。

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